Федеральным законом от 25.06.2012 № 94-ФЗ с 1 января 2013 года вводится патентная система налогообложения и прекращается применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента, предусмотренной статьей 346.25.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

С момента опубликования Закона № 94-ФЗ (25.06.2012) патенты, предусмотренные статьей 346.25.1 Кодекса, выдаются со сроком действия не позднее 31 декабря 2012 года. Ранее выданные патенты, срок действия которых истекает после 1 января 2013 года, действуют по 31 декабря 2012 года включительно. Их стоимость подлежит пересчету в соответствии с фактической продолжительностью действия патента.

В этой связи налоговые органы произвели перерасчет стоимости патента по следующему алгоритму:

Стоимость патента на расчетный период = СП(год) / 12 x СДП, где:

СП(год) — годовая стоимость патента;

СДП — срок действия патента (количество месяцев с даты начала действия патента по 31 декабря 2012 года).

Произведен перерасчет как 1/3 стоимости патента (в силу пункта 8 статьи 346.25.1 Кодекса предприниматель должен оплатить 1/3 стоимости патента в течение 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента), так и оставшейся части стоимости патента (согласно пункту 10 статьи 346.25.1 Кодекса оплата оставшейся части стоимости патента производится налогоплательщиком не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент).

В связи с тем, что датой окончания действия патента будет 31 декабря 2012 года, налогоплательщикам оставшуюся часть стоимости патента необходимо оплатить по сроку 25 января 2013 года.

Оставшаяся часть стоимости патента у предпринимателей, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам и уплачивающих страховые взносы в ПФР и ФОМС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, может быть уменьшена на сумму страховых взносов, уплаченных за соответствующий период времени без ограничения.

И, так как уменьшению подлежит только оставшаяся часть стоимости патента, уплачиваемая налогоплательщиком вторым платежом, можно уменьшить стоимость патента в пределах не более 2/3 его стоимости (пересчитанной стоимости патента).

Для тех предпринимателей, у которых есть наемные работники, действует ограничение на вычет обязательных страховых взносов в размере 50% стоимости патента, то есть оставшаяся часть стоимости патента может быть уменьшена ими не более, чем на 50 % стоимости патента.

Излишне уплаченную в бюджет стоимость патента налогоплательщик имеет право по заявлению вернуть, или зачесть в счет уплаты других налогов, в частности в счет уплаты стоимости по новому патенту, в порядке, предусмотренном статьей 78 Кодекса.

Примеры перерасчета и форма сообщения о перерасчете стоимости патента приведены в письме ФНС России от 31.10.2012 № ЕД-4-3/18419@.